Fondsrådets afgørelse i 2. halvår af 2005 om manglende udarbejdelse af koncernregnskab

Regnskabsregler: Årsregnskabslovens §§ 13, 109, 111, 114
Dokumenttype: Årsrapport
Regnskabsår: 2004

1. Beskrivelse af sagen

Selskabet, der ejer en dattervirksomhed, har i årsrapporten for 2004 undladt at udarbejde koncernregnskab med henvisning til årsregnskabslovens § 114, idet det er selskabets opfattelse, at et koncernregnskab ikke vil give regnskabslæseren yderligere information.

Det drejer sig om et 100 % ejet datterselskab. Datterselskabet indgår med følgende andele i moderselskabets resultatopgørelse og balance:

Egenkapital ca. halvdelen

Årets resultat ca. en fjerdedel

Aktiver i alt ca. en fjerdedel

Sagen drejer sig om, hvorvidt selskabet skal udarbejde koncernregnskab.

2. Retligt grundlag

Årsregnskabslovens § 109 fastslår, at modervirksomheder er pligtige til at aflægge koncernregnskab. Modervirksomheder kan dog undlade at udarbejde koncernregnskab, såfremt alle dattervirksomhederne kan udeholdes af konsolideringen i medfør af årsregnskabslovens § 114, stk. 2, jf. årsregnskabslovens § 111, stk. 1.

I henhold til selskabets kommentarer er dattervirksomheden ikke udeholdt af konsolideringen i medfør af de forhold, der er nævnt i § 114, stk. 2, men på grund af uvæsentlighed. Muligheden for at udeholde en dattervirksomhed af konsolideringen på grund af ubetydelighed følger af de almindelige væsentlighedsbetragtninger i årsregnskabslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Dette fremgår også af lovbemærkningerne til § 114.

Det skal bemærkes, at årsregnskabslovens § 13, stk. 1, nr. 3 anvender begrebet "ubetydelig" og ikke begrebet "uvæsentlig".

Begrebet "ubetydelig" skal forstås i forhold til regnskabsbrugerens informationsbehov og derfor sammenholdes med de oplysninger, som regnskabsbrugerne ikke får. Dvs. om de samlede ekstra oplysninger - her et koncernregnskab - vurderes at ville være ubetydelig for regnskabsbrugerne.

Det fremgår ikke udtrykkeligt af årsregnskabslovens § 111, stk. 1, at en virksomhed kan undlade at udarbejde koncernregnskab, hvis alle dattervirksomhederne tilsammen er ubetydelige. Det er dog Fondsrådets opfattelse, ud fra en analog fortolkning af henvisningen til § 114, stk. 2, at en virksomhed kan udlade at udarbejde koncernregnskab, hvis alle dattervirksomhederne er ubetydelige. Denne opfattelse skal også ses i lyset af, at et koncernregnskab kun omfattende én virksomhed (modervirksomheden) ikke giver nogen mening - her opfylder årsregnskabet regnskabsbrugerens informationsbehov.

Et koncernregnskab for selskabet skal for regnskabsåret, som starter 1. januar 2005, udarbejdes efter IFRS. Dette følger af forordning nr. 1606/2002/EF af 7. juni 2002 om anvendelse af internationale regnskabsstandarder (IFRS-forordningen).

Såfremt en børsnoteret virksomhed ejer en dattervirksomhed (jf. definitionen på en dattervirksomhed, således som denne fremgår af bilag 1 til årsregnskabsloven), skal der udarbejdes koncernregnskab. Det er dog IFRS som afgør, hvilke virksomheder, som er omfattet af konsolideringen. Det kan således forekomme, at virksomheder, som ikke er dattervirksomheder efter årsregnskabsloven, bliver omfattet af konsolideringen.

3. Fondsrådets vurdering

Det er Fondsrådets opfattelse, at størrelsen af de indtægter, som er indregnet i moderselskabets årsregnskab og som er baseret på dattervirksomhedens resultat samt den indregnede værdi af kapitalandelene, bevirker, at dattervirksomheden ikke er ubetydelig, hverken i forhold til moderselskabet eller koncernen som et hele.

Det er derfor Fondsrådets vurdering at selskabet ikke kan undlade at udarbejde koncernregnskab med henvisning til, at dattervirksomheden er uvæsentlig.

4. Fondsrådets afgørelse og reaktion

Fondsrådet traf i 2. halvår af 2005 afgørelse om, at selskabet ikke i henhold til årsregnskabsloven kan undlade at udarbejde koncernregnskab med henvisning til, at dattervirksomheden er uvæsentlig.

Grundet selskabets konkrete forhold pålagde Fondsrådet alene selskabet at rette op på forholdet fremadrettet. Selskabet blev således pålagt at udarbejde koncernregnskab efter IFRS for 2005. Pålægget var betinget af, at dattervirksomheden ikke var afhændet ultimo regnskabsåret 2005.