Et pengeinstituts indregning af gruppevise nedskrivninger på udlån, og hensættelser på garantier

Regnskabsregler: Bekendtgørelse nr. 1112 af 21. november 2005 om finansielle rapporter for kreditinstitutter m.fl. § 53, stk. 3 og 4
Dokumenttype: Årsrapport fra 2005
Regnskabsår: 2005
Afgørelsesdato: 6. juli 2006

 

1. Beskrivelse af sagen

Afgørelsen vedrører et pengeinstitut, der i årsrapporten for 2005 havde indregnet gruppevise nedskrivninger i resultatopgørelsen, svarende til 9,8 % af pengeinstituttets resultat før skat.

Pengeinstituttet havde ikke opsamlet historisk materiale til vurdering af værdiforringelse. Pengeinstituttet havde forventet, at deres leverandør af EDB systemer havde færdigudviklet et system til opgørelse af grundlag for gruppevise nedskrivninger. Systemet blev ikke færdigudviklet, så det kunne anvendes ved regnskabsudarbejdelsen.

Instituttet havde opdelt udlån og garantier, hvorpå der ikke var individuelt nedskrevet henholdsvis hensat, i to grupper: erhvervskunder og privatkunder. For begge kundegrupper blev der skønnet en generel nedskrivningsprocent, som blev anvendt både primo og ultimo, hvorfor stigningen i gruppevise nedskrivninger og hensættelser i årets løb alene var et udtryk for en stigning i bankens udlånsvækst og forøgede garantistillelser.

Pengeinstituttet begrundede nedskrivningerne med, at den var markant anderledes eksponeret for risiko i forhold til tidligere, idet den havde betydeligt flere kunder med ubevilget overtræk. Endvidere havde flere kunder afdragsfrie realkreditlån, hvilket sammenholdt med de høje huspriser indebar, at nye husejere har en stram økonomi, hvorfor der var en større risiko for pengeinstituttet. Pengeinstituttet havde dog ikke kunnet foretage en direkte sammenkædning mellem udviklingen og de indregnede tab, ligesom instituttet ikke havde opstillet eksplicitte betalingsrækker for beregning af de gruppevise nedskrivninger. 

 

2. Retligt grundlag

Af regnskabsbekendtgørelsen § 53, stk. 3, fremgår, at:

"Ved gruppevis vurdering anses objektiv indikation for værdiforringelse at være indtruffet, når observerbare data indikerer, at der er indtruffet et fald i de forventede fremtidige betalinger fra den pågældende gruppe af udlån eller tilgodehavender, som kan måles pålideligt, og som ikke kan henføres til enkelte udlån eller tilgodehavende i gruppen, herunder

1) forværring af betalingsmønstret fra den pågældende gruppe af udlån eller tilgodehavender eller

2) ændring i forhold, der erfaringsmæssigt har sammenhæng med omfanget af betalingssvigt en gruppe af udlån eller tilgodehavender som den foreliggende."

Af regnskabsbekendtgørelsens § 53, stk. 4, fremgår, at:

Af regnskabsbekendtgørelsens § 53, stk. 4, fremgår, at:

"Hvis der foreligger objektiv indikation for værdiforringelse af en gruppe af udlån… skal den samlede værdi af gruppen… nedskrives med forskellen mellem den regnskabsmæssige værdi før nedskrivningen og nutidsværdien af de forventede fremtidige betalinger fra gruppen." 

Af Finanstilsynets orienteringsbrev af 17. december 2004 fremgår blandt andet:

"Finanstilsynet er opmærksomt på, at datagrundlaget for de gruppevise nedskrivninger i en opstartsperiode - herunder ved udarbejdelse af åbningsbalancen (pr. 1.januar 2005) - ikke er fuldt udbygget, og at det i en sådan periode vil være nødvendigt at foretage visse kvalificerede skøn."

Af Finanstilsynets orienteringsbrev af 8. juli 2005 fremgår blandt andet:

Af Finanstilsynets orienteringsbrev af 8. juli 2005 fremgår blandt andet:

"Har et institut slet ikke indregnet gruppevise nedskrivninger med henvisning til, at datagrundlaget for disse endnu ikke er på plads, er der tale om en ikke anvendelig fremgangsmåde. Instituttet vil i så fald skulle foretage et kvalificeret skøn" 

Af Finanstilsynets orienteringsbrev af 19. december 2005 fremgår blandt andet:

Af Finanstilsynets orienteringsbrev af 19. december 2005 fremgår blandt andet:

"Selv om instituttet ikke kan leve op til dokumentationskravene vedrørende de gruppevise vurderinger, betyder dette dog ikke, at instituttet kan undlade at vurdere dette nedskrivningsbehov. Hvis model og/eller datagrundlag endnu ikke er på plads, er instituttet forpligtet til at udøve et kvalificeret skøn over effekten på nedskrivningsbehovet af indtrufne begivenheder og oplyse, på hvilket grundlag man er nået til den objektive indikation for værdiforringelse (eller til, at der ikke er en sådan objektiv indikation) og det beregnede nedskrivningsbehov."

3. Fondsrådets vurdering

Det var Fondsrådets vurdering, at der med hensyn til gruppevise nedskrivninger skal være indtruffet begivenheder, som medfører fald i de fremtidige forventede indbetalinger. En udlånsvækst alene kan således ikke medføre en forøgelse af de gruppevise nedskrivninger, idet forudsætningen for en nedskrivning i henhold til regnskabsbekendtgørelsens § 53, stk. 3 er, at der skal være indtruffet ændringer i observerbare data, som indikerer, at der er indtruffet et fald i de forventede fremtidige betalinger fra den pågældende gruppe.

Pengeinstituttets redegørelse om den forøgede risikoeksponering vedrørende privatkunder som følge af ændret lånemønster vedrørende realkreditlån, kunne ikke begrunde en nedskrivning, idet forudsætningen for nedskrivning er, at der skal være indtrådt en forværring for gruppen, men var alene relevant for pengeinstituttets vurdering af sit solvensbehov.

Vedrørende pengeinstituttets oplysninger om stigning i antal ubevilligede overtræk, var der alene tale om en absolut vækst, men relativt set tale om et fald som følge af instituttets udlånsvækst i 2005.
Det var på baggrund af ovenstående Fondsrådets vurdering, at de resultatførte gruppevise nedskrivninger ikke var foretaget i overensstemmelse med reglerne.

Vedrørende hensættelsesbehov på garantier, skal der udøves et bedste skøn, hvor der også tages hensyn til fremtidige begivenheder. Pengeinstituttets forventninger til den fremtidige udvikling som følge af den øgede risiko er derfor relevante for vurderingen.

På den baggrund var det Fondsrådets vurdering, at de af pengeinstituttet indregnede hensatte forpligtelser ikke kunne anfægtes.

4. Fondsrådets afgørelse og reaktion

Fondsrådet påtalte, at instituttets gruppevise nedskrivninger i årsrapporten for 2005 ikke var opgjort i overensstemmelse med regnskabsbekendtgørelsens § 53 og påbød instituttet at offentliggøre korrigerende/supplerende information til årsrapporten for 2005.

Af de korrigerede/supplerende oplysninger skulle det fremgå, at den af instituttet tidligere offentliggjorte finansielle information i form af årsrapporten for 2005 indeholdt en væsentlig fejl, samt hvorledes korrektionen af fejlen påvirkede pengeinstituttets årsrapport for 2005.

Fondsrådet gjorde opmærksom på, at den korrigerede/supplerende information ikke er at betragte som en integreret del af den allerede offentliggjorte årsrapport for 2005, men et tillæg hertil. Instituttet skal derfor i overensstemmelse med regnskabsbekendtgørelsens § 82, stk. 1, og § 85, stk. 7, korrigere fejlen i den næstkommende delårs- og årsrapport. 

Fondsrådet meddelte endvidere pengeinstituttet, at det forhold, at dets edb-leverandør ikke har kunnet levere en systemmæssig understøttelse for en korrekt opgørelse af bankens nedskrivninger ikke kan anses for at være en relevant begrundelse for ikke at have udarbejdet et retvisende regnskab, idet ansvaret herfor påhviler bankens direktion og bestyrelse og ikke edb-leverandøren.

Fondsrådet påbød pengeinstituttet fremover at opstille eksplicitte betalingsrækker for beregning af gruppevise nedskrivninger. 

Fondsrådet meddelte endvidere pengeinstituttet, at en redegørelse i årsrapporten om de skøn og usikkerheder, der har været forbundet med målinger af nedskrivningerne, ikke kan erstatte en opgørelse i overensstemmelse med regnskabsreglerne.

Ud over de gruppevise nedskrivninger mv. blev der ved gennemgangen af instituttets årsrapport fundet enkelte fejl og mangler, som instituttet blev pålagt at rette op på fremover.